相続税と延納・物納

相続税は相続や遺贈によって取得した「正味の遺産額」が「基礎控除」越える場合に課税されます。

〔相続税の計算〕

・相続税の速算表

※相続又は遺贈により財産を取得した者が、被相続人の配偶者及び一親等の血族以外である場合は、その者の相続税額の２０％を加算します。
（他人、兄弟姉妹、孫など）

・基礎控除

３０００万円　＋　６００万円　×　法定相続人の数

この金額以下の遺産については相続税は課税されません。

※相続放棄をした者がいても法定相続人の数にカウントします。
※基礎控除にカウントされる養子の数には制限があります。
①実子がいる場合は１人まで。
②実子がいない場合は２人まで。
特別養子や配偶者の連れ子養子は実子とみなされます。

・生命保険金・退職手当金の非課税金額

５００万円　×　法定相続人の数

※法定相続人の条件は基礎控除と同じです。

・各人の税額控除

①配偶者の税額軽減
取得した正味遺産額が、１億６千万円までか法定相続分までの税額を控除します。
②贈与税額控除
相続税に加算された贈与税額を控除します。
③未成年者控除
２０歳に達するまでの年数１年につき１０万円が控除されます。
④障害者控除
８５歳に達するまでの年数１年につき１０万円が控除されます。（１・２級は２０万円）
⑤相次相続控除
１０年以内に２回以上の相続があり、同じ財産に相続税が課税される場合には前回の相続税額に対し、１年につき１０分の１の割合で計算した額を、今回の相続税から控除します。
⑥外国税額控除
外国にある財産を相続した場合、外国で相続税を課税されたときはその税額を控除します。

・相続税の納税期限
相続税は相続開始後１０ヶ月以内の申告期限までに金銭一括納付するのが原則です。
※相続した財産だけでなく相続人固有の財産も含め金銭一括納付をしなければなりません。
※延滞税は約９．１％と高額です。（変動します。）

〔延納・物納〕

・延納
納付期限までに金銭で一括納付することが困難な事由がある場合は、担保を供して分割払いにすることができます。

※利子税がかかります。約１．８％（変動します。）
※担保は延納する税額に見合う分だけ提供します。
※税務署長の許可が必要です。

・物納

延納によっても金銭納付が困難な事由がある場合には、延納できない金額の範囲内で物納できます。

※原則として申告期限までに測量等を完了させて物納適格財産にしておかなければなりません。
※提出書類に不備がある場合、３ヶ月単位で最長１年以内で期限延長の届けを出せますが、利子税がかかります。約４．５％（変動します。）
※税務署長の許可が必要です。

・物納できる財産

第１順位　不動産・国債・地方債・船舶など
第２順位　社債・株式・証券投資信託など
第３順位　動産

※次のような財産は物納に不適格です。（不動産の場合）
①担保権が設定されていることその他これに準ずる事情がある不動産
②権利の帰属について争いがある土地
③境界が明らかでない土地
④隣接する不動産の所有者その他と争訟よらなければ通常の使用ができないと見込まれる不動産
⑤他の土地に囲まれて公道に通じない土地で民法第２１０条の規定による通行権が明確でないもの
⑥借地権の目的となっている土地で、当該借地権を有する者が不明であることその他これに類する事情があるもの
⑦他の不動産と社会通念上一体として利用されている不動産若しくは利用されるべき不動産又は２以上の者の共有に属する不動産
⑧耐用年数を経過している建物
⑨敷金返還に係る債務その他債務を国が負担することとなる不動産
⑩その管理又は処分を行うために要する費用の額がその収納価額と比較して過大となると見込まれる不動産
⑪公の秩序又は善良の風俗を害するおそれのある目的に使用されている不動産、その他社会通念上適切でないと認められる目的に使用されている不動産
⑫引渡に際して通常必要とされる行為がされていない不動産

・金銭納付を困難とする理由書

延納・物納の申請をするときには「金銭納付を困難とする理由書」を提出します。

※なんと生活費は納税者本人は１０万円、家族は４万５千円で計算します。
（とりあえず物納・ダメもと物納ができなくなりました。）

参考

〔相続税取得費加算〕

相続で取得した土地を相続税申告期限から３年以内に売却する場合に、その者が相続で取得した土地に占める相続税の金額を取得費に加算することができます。

※通常土地の取得価額が不明の場合は売却価額の５％を取得費として計算します。

計算例

Ａ土地６０００万円・Ｂ土地６０００万円・その他の財産３０００万円

相続税４３００万円の場合

４３００万円　×　１億２千万円/１億５千万円　＝　３４４０万円

Ａ土地を売った場合の取得費は

３００万円（６０００万円×５％）＋３４４０万円＝３７４０万円